Дивиденды до завершения года: как не превратить выплату учредителю в головную боль для бухгалтерии
Промежуточные дивиденды давно стали привычным инструментом корпоративной практики: собственники бизнеса не всегда готовы ждать окончания финансового года, чтобы получить часть заработанной компанией прибыли. Закон о ТОО допускает распределение чистого дохода не только по итогам года, но и по результатам квартала или полугодия.
Идея выглядит логичной: деньги нужны сейчас, а не потом. Но именно такие «авансовые» выплаты чаще всего оказываются в поле зрения налоговых органов.
Вопрос ставки: 5%, 10% или 15%?
Для дивидендов, выплачиваемых нерезиденту, владеющему значительной долей в капитале компании, казахстанское налоговое законодательство предусматривает пониженную ставку в 5%. При этом её применение ограничено годовым размером дивидендов — около 1 млрд тенге. Сумма превышения облагается по стандартной ставке 15%.
До 2026 года пониженная ставка составляла 10%, но без каких-либо лимитов. Однако при выплате промежуточных дивидендов применить её непосредственно в момент выплаты было нельзя: согласно конструкции льготы на тот момент право на ставку 10% подтверждалось только по итогам налогового периода.
Механизм был двухэтапным: сначала налог удерживался по общей ставке, а после представления декларации по КПН и подтверждения выполнения условий льготы КПН у источника выплаты корректировался до 10%.
Если применимо соглашение об избежании двойного налогообложения, привязки ни к лимиту, ни к моменту выплаты нет. Однако правомерность применения обусловлена рядом требований к документам, срокам их представления и статусу фактического получателя дохода. Практика показывает, что казахстанские суды подходят к этим требованиям крайне строго: даже при праве на льготу согласно соглашению её применение может быть оспорено по процедурным основаниям.
Тест основной цели тоже в игре
Международные механизмы противодействия злоупотреблению налоговыми соглашениями (MLI) добавляют ещё один слой анализа. Нужно понимать, применяются ли соответствующие положения к конкретному соглашению, и быть готовым обосновать деловую цель структуры выплаты, если такой вопрос возникнет со стороны налогового органа.
Главный риск - не форма, а цифры
Самая тонкая точка авансовых дивидендов — соотношение промежуточной и итоговой годовой прибыли. Если до 2026 года применялся понятный двухэтапный механизм, описанный выше, то действующая редакция Налогового кодекса прямо не устанавливает аналогичных ограничений. Практика ещё не сформировалась, и здесь возникает ключевой вопрос: как будет оцениваться ситуация, при которой налоговая прибыль по итогам года окажется ниже выплаченных промежуточных дивидендов.
В целом такое расхождение не должно создавать налоговых рисков, однако его природу и экономическую обоснованность целесообразно дополнительно подтверждать профессиональным заключением с учётом требований законодательства о бухгалтерском учёте, налогового законодательства и МСФО.
Отдельный red flag — финансирование дивидендов за счёт заёмных средств. Такая конструкция сама по себе не означает автоматического нарушения, однако заметно повышает налоговые риски. Если компания привлекает заём для выплаты дивидендов при отсутствии достаточной собственной ликвидности, налоговый орган может поставить под сомнение связь расходов по вознаграждению с деятельностью, направленной на получение дохода.
Почему это не решается по шаблону
Каждый из перечисленных вопросов потенциально может стать предметом реальных судебных споров. Единого правильного ответа на вопрос «сколько можно распределить и по какой ставке» не существует: всё зависит от структуры владения, содержания применимого соглашения, качества подготовки промежуточной отчётности и от того, как соотносятся показатели бухгалтерского и налогового учёта в конкретном периоде.
В налоговом планировании есть простое правило: чем раньше появляется вопрос, тем больше возможностей для безопасного ответа. Поэтому решение о выплате промежуточных дивидендов стоит принимать не в момент, когда собственнику понадобились деньги, а раньше — когда ещё есть время спокойно проверить финансовый результат, корпоративные документы и основания для применения льготной ставки.
Такая подготовка может показаться избыточной, пока всё идёт хорошо. Но именно она определяет, насколько уверенно компания сможет объяснить свою позицию, если вопросы возникнут позже.
Если вы планируете распределение прибыли по итогам квартала или полугодия, рассматриваете выплату дивидендов в пользу нерезидента или хотите заранее оценить налоговые риски конкретной структуры, команда Fortune Partners поможет.
Нормативные источники
- Закон Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»
- Налоговый кодекс Республики Казахстан от 18 июля 2025 года № 214-VIII
- Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Париж, 24 ноября 2016 года)
