КИК по новому Налоговому кодексу: когда прибыль иностранной компании облагается в Казахстане
Если вашей компании или вам лично принадлежит доля в иностранной компании с низкой налоговой нагрузкой, ее прибыль может облагаться в Казахстане — даже если дивиденды не выплачивались. Для этого и существуют правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК).
Новый Налоговый кодекс уточнил, кто признается КИК, как считать эффективную ставку и в каких случаях прибыль освобождается. Разбираемся по шагам.
Кто признается КИК: три критерия
Иностранная компания становится КИК резидента Казахстана (физического или юридического лица), если выполнены все три условия:
- Форма. Юридическое лицо или иная форма организации — например, фонд или траст.
- Контроль на 31 декабря. Резидент прямо или косвенно владеет не менее чем 25% или контролирует компанию по критериям МСФО.
- Низкая нагрузка. Эффективная ставка налога ниже 10% или компания зарегистрирована в офшоре. Исключение — страны «белого списка», утвержденного приказом Министра финансов РК от 24 февраля 2026 года № 121.
Косвенное владение считается перемножением долей. Если резидент владеет X% контролируемого лица, а то — Y% иностранной компании, компания становится КИК при X × Y ≥ 25%. Контролируемым лицом считается компания под контролем резидента, с долей более 50% или родственник.
Постоянное учреждение КИК (ПУ КИК) — филиал или другое структурное подразделение в офшоре или с эффективной ставкой ниже 10%, созданное компанией, которая сама отвечает первым двум критериям КИК.
Не признаются КИК и ПУ КИК:
- компании с доходом менее 195 МРП (около 900 тыс. тенге), кроме офшорных;
- компании с убытком.
Как считать эффективную ставку
Эффективная ставка — наименьшая из двух величин:
- по финансовой отчетности — текущие налоги, деленные на финансовую прибыль;
- по фактической уплате — уплаченные налоги, деленные на финансовую прибыль.
Берется среднее арифметическое за отчетный и два предыдущих периода. Годы с убытком или нулевой прибылью в расчет не входят. Если у компании нет отдельной отчетности, показатели корректируются по дочерним компаниям.
Практический вывод: компания из страны со ставкой 20% может оказаться КИК, если благодаря льготам или отсрочкам фактически уплатила меньше 10%. Смотреть нужно на цифры, а не на ставку в законе.
Как определяется облагаемая прибыль
Резидент платит налог с прибыли КИК пропорционально своей доле — прямой, косвенной или конструктивной. Если КИК несколько, суммируется прибыль каждой, умноженная на долю участия:
П = П1 × Д1 + П2 × Д2 + … + Пn × Дn, где П — прибыль КИК, Д — доля участия резидента.
Прибыль каждой КИК — это ее положительная финансовая прибыль до налогообложения минус предусмотренные уменьшения и убыток за два предыдущих периода (применяется один раз) либо прибыль, умноженная на долю пассивных доходов.
Прошлый убыток не уменьшает прибыль, если прибыль считается по консолидированной отчетности, если речь о убытке другой КИК или самого резидента, а также для офшорных КИК.
Основа расчета — отдельная аудированная отчетность по МСФО или иным стандартам. Можно использовать и консолидированную — с корректировками, подтвержденными аудитором. Из нее исключаются прибыль дочерних компаний, стоимость имущества при ликвидации дочерней компании и результат переоценки, а добавляются дивиденды, не отраженные в отчетности.
Альтернативные методы (не для офшорных КИК):
- по правилам Налогового кодекса РК;
- половина денежных поступлений за год — без внутренних межбанковских переводов, получения и возврата займов, ошибочных поступлений (если их вернули) и вкладов в уставный капитал.
Уменьшения прибыли. Доходы из источников в Казахстане исключаются из прибыли КИК. Доходы через ПУ, от услуг без ПУ, проценты, роялти и прирост стоимости вычитаются пропорционально — по доле таких доходов в общем доходе. Дивиденды и вознаграждения вычитаются в абсолютной сумме.
Когда прибыль КИК освобождается от налога
Двойное налогообложение устраняется четырьмя способами:
- освобождение от налогообложения (ст. 334 НК РК);
- корректировки финансовой прибыли КИК (п. 3 ст. 335);
- уменьшение финансовой прибыли КИК (п. 5 ст. 335);
- зачет иностранного налога в счет КПН в Казахстане (п. 4 ст. 346).
Освобождение возможно, в частности, если:
- доход КИК или ПУ КИК уже облагается на уровне контролируемого лица по ставке 20% и выше;
- доля пассивных доходов КИК или ПУ КИК меньше 20% (кроме офшоров);
- резидент Казахстана — инвестиционный резидент МФЦА.
[проверить: полный перечень освобождений по ст. 334 и формулировку первого случая со слайда 15]
Что сделать уже сейчас
- Нарисуйте схему владения и посчитайте доли, включая косвенные и через родственников, на 31 декабря 2026 года.
- Сверьте юрисдикции иностранных компаний с перечнем офшоров и «белым списком».
- Посчитайте эффективную ставку за три года обоими способами.
- Заранее закажите аудит отчетности КИК — без него прибыль придется считать альтернативным методом, а офшорным КИК он недоступен.
- Проверьте, не попадаете ли вы под освобождение — например, по доле пассивных доходов меньше 20%.
Как мы можем помочь
Налоговый департамент Fortune Partners:
- проводит диагностику структуры владения и определяет, какие компании признаются КИК;
- рассчитывает эффективную ставку и облагаемую прибыль;
- подбирает основания для освобождения и зачета иностранного налога;
- готовит декларации и защищает позицию при проверке.
У вас есть доля в иностранной компании?
Напишите нам до конца года - статус КИК определяется на 31 декабря, и после этой даты изменить что-то за 2026 год уже нельзя.
Олжас Касенов, директор налогового департамента — o.kasenov@fortunepartners.kz
Ерлан Куспанов, старший менеджер налогового департамента — e.kuspanov@fortunepartners.kz
Телефон: +7 700 434 9606
Материал подготовлен по итогам вебинара налогового департамента Fortune Partners 22 октября 2026 года.
Спикеры: Олжас Касенов, Ерлан Куспанов, Рустем Какимов, Армангуль Кайыркен.
