MLI и налоговые конвенции: как узнать, в какой редакции действует ваша льгота
Большинство налоговых конвенций Казахстана с 2021 года действуют не в том виде, в каком их подписали. Поверх них работает Многосторонняя конвенция (MLI), которая добавляет тест основной цели, минимальные сроки владения и новые правила по постоянному учреждению.
Компания, которая применяет льготу «по тексту договора» и не сверяется с MLI, рискует доначислением. Показываем, как собрать актуальную редакцию конвенции и как подготовиться к тесту основной цели.
Что такое MLI и с какого момента она действует
MLI — инструмент плана BEPS (Действие 15), разработанного ОЭСР против размывания налоговой базы и вывода прибыли. По сути это одно многостороннее соглашение, которое одновременно дополняет сотни двусторонних конвенций.
- Казахстан ратифицировал MLI Законом РК от 20 февраля 2020 года № 304-VI.
- Для Казахстана MLI вступила в силу 1 октября 2020 года.
- По налогам у источника она применяется с 1 января 2021 года, по другим налогам — с 1 апреля 2021 года.
Важно: MLI меняет каждую конвенцию по-своему. Итог зависит от того, какие оговорки и уведомления сделали обе страны. Общего ответа «что изменилось» нет — нужно смотреть конкретную пару юрисдикций.
Как проверить свою конвенцию: база ОЭСР в три шага
ОЭСР ведет бесплатную базу MLI Matching Database, а список стран-участниц публикует на своем сайте.
- Выберите конвенцию. Введите две страны — Казахстан и страну контрагента (названия на английском: Netherlands, Türkiye, Czechia, Hungary и т. д.). База покажет основные даты вступления в силу.
- Просмотрите таблицу статей MLI. Для каждой статьи указано, применяется ли она и какую норму конвенции заменяет или дополняет. Формулировка «would not apply» означает, что норма конвенции осталась без изменений. Пометка «notification mismatch» значит, что страны уведомили о разном, и вопрос нужно изучать отдельно.
- Соберите действующую редакцию. Поставьте текст статьи MLI рядом с исходной статьей конвенции и зафиксируйте итоговую норму — именно ее будет применять налоговый орган.
Пример: что MLI изменила в конвенции с Нидерландами
Нидерланды — одна из самых популярных юрисдикций для холдингов, владеющих казахстанскими компаниями. Вот что изменилось в конвенции:
|
Статья MLI |
Было в конвенции |
Стало с учетом MLI |
|---|---|---|
|
Ст. 4 — двойное резидентство |
Резидентство компании — по месту эффективного управления |
Решается по взаимному согласию органов (место управления, инкорпорации и другие факторы). Нет согласия — нет льгот |
|
Ст. 7 — предотвращение злоупотреблений |
Антизлоупотребительная норма протокола для процентов и роялти |
Заменена тестом основной цели (PPT) для этих статей |
|
Ст. 8 — дивиденды |
КПН 5% при владении не менее 10% капитала |
Доля 10% должна сохраняться 365 дней до выплаты; реорганизация период не прерывает и не учитывается |
|
Ст. 9 — прирост капитала по «недвижимым» акциям |
Облагается в стране дочерней компании, если более 50% стоимости — недвижимость в этой стране |
Условие о недвижимости проверяется за 365 дней |
|
Ст. 10 — ПУ в третьих юрисдикциях |
Отдельной нормы не было |
Льгота не применяется, если налог в третьей юрисдикции менее 60% от налога в стране резидентства; не касается активных доходов |
|
Ст. 13 — подготовительная деятельность |
Перечень видов деятельности, не образующих ПУ |
Исключение не работает, если деятельность — часть бизнес-процесса, который ведется совместно со связанной стороной |
|
Ст. 14 — дробление контрактов |
Стройплощадка, установка или услуги образуют ПУ после 12 месяцев |
Периоды работы связанных компаний свыше 30 дней складываются |
|
Ст. 15 — тесно связанные лица |
Понятия не было |
Контроль, владение более 50%, сестринские компании с общим учредителем |
|
Ст. 16 — взаимное согласование |
Заявление — только в стране своего резидентства |
Заявление в любой из двух стран в течение 3 лет с момента уведомления |
Как работает правило «60%»: условный пример
Казахстанское ТОО платит роялти иностранной компании и применяет пониженную ставку 10% по конвенции. Но деньги получает не сама компания, а ее филиал в третьей стране со ставкой 15%. Страна резидентства головной компании освобождает доход филиала, а сама облагает прибыль по ставке 30%.
15% — это 50% от 30%, то есть меньше порога в 60%. Значит, по ст. 10 MLI льгота не применяется, и роялти облагается по национальному законодательству Казахстана. Для налогового агента это доначисление разницы, пени и штраф.
Тест основной цели (PPT) и упрощенное ограничение льгот (SLOB)
PPT — тест основной цели. Целью сделки должна быть экономическая выгода, а не льгота по конвенции. Тест применяется ко всем конвенциям, подпадающим под MLI. Подзаконного акта о порядке его применения в Казахстане нет, поэтому каждую сделку оценивают индивидуально — и доказывать деловую цель приходится документами.
SLOB — упрощенное ограничение льгот. Применяется только в конвенциях с Россией, Словакией, Индией и Пакистаном. Здесь заданы четкие критерии, кто имеет право на льготу:
- квалифицированное лицо — физическое лицо, государство и его подразделения, публичная компания с акциями на бирже, некоммерческая организация, пенсионный фонд или компания, более чем на 50% принадлежащая таким лицам в течение полугода;
- доход от активной деятельности — но не от функций холдинга, управления группой, группового финансирования или управления инвестициями; если стороны связаны, деятельность нерезидента в Казахстане должна быть несущественной по сравнению с его аналогичной деятельностью в целом;
- эквивалентный бенефициар — лицо, которое и так имело бы право на такие же или лучшие льготы в Казахстане.
Если SLOB пройден, налоговые органы с высокой вероятностью не станут оспаривать льготу, хотя PPT формально может применяться дополнительно.
Какие документы собрать для теста основной цели
Досье строится вокруг трех вопросов: занимается ли нерезидент своим обычным бизнесом, является ли он собственником дохода и несет ли риски сам.
|
Вопрос |
Услуги: что подтвердить |
Дивиденды: что подтвердить |
|---|---|---|
|
Характерная деятельность |
Компания создана для оказания услуг, давно работает на рынке, имеет клиентскую базу. Документы: учредительные, договоры с другими клиентами, финотчетность, бизнес-планы |
Привлечение инвестиций и банковского финансирования, управление активами, выход на иностранные рынки, защита инвестиций. Документы: соглашение акционеров, договоры с третьими лицами, структура активов, стратегия |
|
Собственник дохода |
Есть ресурсы и квалифицированный персонал, компания не номинальная. Документы: сведения о материальной базе, лицензии, квалификация и трудовые договоры сотрудников, письмо нерезидента |
Не фискально прозрачное лицо, само распоряжается дивидендами, имеет персонал для управления инвестициями. Документы: письмо-подтверждение, финотчетность, учредительные |
|
Самостоятельные риски |
В договоре есть адекватные штрафы, большую часть услуг компания оказывает сама. Документы: условия договора, сведения о субподрядчиках |
Компания сама несет риски инвестиций и принимает управленческие решения. Документы: финотчетность, учредительные |
Собирать досье лучше до первой выплаты и обновлять ежегодно: во время проверки получить документы от иностранного контрагента быстро бывает непросто.
Что сделать уже сейчас
- Составьте список всех конвенций, которые компания применяет при выплатах нерезидентам.
- По каждой соберите действующую редакцию с учетом MLI и проверьте сроки владения 365 дней.
- Проверьте, не получает ли доход филиал контрагента в третьей стране.
- Оцените, не образует ли деятельность связанных иностранных компаний в Казахстане постоянное учреждение по новым правилам.
- Соберите досье по тесту основной цели по ключевым контрагентам.
Как мы можем помочь
Налоговый департамент Fortune Partners:
- готовит действующую редакцию конвенции с учетом MLI по вашим юрисдикциям;
- собирает досье по тесту основной цели и SLOB;
- оценивает риск постоянного учреждения для иностранных компаний группы;
- сопровождает процедуру взаимного согласования и споры по применению конвенций.
Применяете пониженную ставку по конвенции?
Напишите нам - проверим, как ее изменила MLI, до того как это сделает налоговый орган.
Олжас Касенов, директор налогового департамента - o.kasenov@fortunepartners.kz
Ерлан Куспанов, старший менеджер налогового департамента - e.kuspanov@fortunepartners.kz
Телефон: +7 700 434 9606
Материал подготовлен по итогам вебинара налогового департамента Fortune Partners 22 октября 2026 года.
Спикеры: Олжас Касенов, Ерлан Куспанов, Рустем Какимов, Армангуль Кайыркен.
