В глобальной экономике, где технологии поставляются из Азии, капиталы идут из Европы, а прибыли направляются в специальные экономические зоны, налоговые органы все чаще сосредотачиваются на максимизации доходов в своих юрисдикциях. Одним из важных элементов этой работы является определение конечного выгодоприобретателя дохода, чтобы налоговые льготы по международным соглашениям применялись только к тем, кто действительно на них имеет право.
Сфера вопроса
Этот вопрос в основном касается пассивного дохода, такого как:
Каждая из этих категорий имеет свои особенности в определении конечного выгодоприобретателя.
Проценты
В случае займов, особенно синдицированных займов (финансирование, предоставляемое несколькими банками по единому соглашению), определить конечного выгодоприобретателя относительно просто:
Роялти
Для роялти определение конечного выгодоприобретателя также сравнительно несложно:
Дивиденды: сложный случай
Дивиденды представляют собой более сложный вопрос:
С 2021 года к большинству налоговых соглашений применяется тест основной цели (Principal Purpose Test, PPT) из Многостороннего инструмента (MLI).
Критерии для выгодоприобретателя дивидендов
Для признания компании конечным выгодоприобретателем дивидендов она должна соответствовать, например, следующим условиям:
Заключение
Важно отметить, что строгих стандартов в этой области не существует, и многое остается субъективным. Поэтому лучше обсуждать такие вопросы применительно к конкретной ситуации. В противном случае налоговая нагрузка по результатам проверки может значительно возрасти.
Кроме того, Комментарии к Налоговому кодексу и Модельной конвенции ОЭСР не являются источниками права и не могут служить основанием для негативных налоговых последствий.
Сфера вопроса
Этот вопрос в основном касается пассивного дохода, такого как:
- Дивиденды
- Проценты (например, по займам)
- Роялти (например, за интеллектуальную собственность)
Каждая из этих категорий имеет свои особенности в определении конечного выгодоприобретателя.
Проценты
В случае займов, особенно синдицированных займов (финансирование, предоставляемое несколькими банками по единому соглашению), определить конечного выгодоприобретателя относительно просто:
- В Налоговом кодексе Казахстана предусмотрены специальные нормы для таких ситуаций.
- Эти нормы определяют роли организующих и участвующих банков (получателей вознаграждений).
- Применение налоговых льгот в таких случаях сопровождается минимальными рисками и обычно не вызывает споров во время налоговых проверок.
Роялти
Для роялти определение конечного выгодоприобретателя также сравнительно несложно:
- Им признается обладатель зарегистрированных прав/лицензий.
- Денежные потоки, как правило, можно отследить, что снижает вероятность споров по применению налоговых льгот.
Дивиденды: сложный случай
Дивиденды представляют собой более сложный вопрос:
- Налоговый кодекс ссылается на гражданское законодательство для определения конечного выгодоприобретателя. Формальное владение долей в казахстанском юридическом лице может быть достаточным для признания иностранного участника/акционера конечным выгодоприобретателем.
- Однако в современных условиях сложных глобальных структур владения одного формального соблюдения недостаточно.
С 2021 года к большинству налоговых соглашений применяется тест основной цели (Principal Purpose Test, PPT) из Многостороннего инструмента (MLI).
- Тест PPT исключает применение налоговых льгот, если выявляется налоговая оптимизация.
- Несмотря на отсутствие официальных руководств по применению PPT в Казахстане, в основе теста лежит принцип "сущность важнее формы".
Критерии для выгодоприобретателя дивидендов
Для признания компании конечным выгодоприобретателем дивидендов она должна соответствовать, например, следующим условиям:
- Наличие четкой цели привлечения иностранных инвестиций (например, займы, ценные бумаги, доступ к фондовым биржам).
- Активная работа квалифицированной команды специалистов по инвестициям.
- Диверсифицированный инвестиционный портфель, который периодически обновляется и не ограничивается аффилированными структурами.
- Активное участие в деятельности дочерних компаний.
Заключение
Важно отметить, что строгих стандартов в этой области не существует, и многое остается субъективным. Поэтому лучше обсуждать такие вопросы применительно к конкретной ситуации. В противном случае налоговая нагрузка по результатам проверки может значительно возрасти.
Кроме того, Комментарии к Налоговому кодексу и Модельной конвенции ОЭСР не являются источниками права и не могут служить основанием для негативных налоговых последствий.